豫会协〔2021〕63号

各省辖市注册会计师协会(管理服务机构)、济源示范区注册会计师协会,各有关会计师事务所:

为落实党中央推动高质量发展决策部署和财政部关于提升事务所审计质量的要求，遏制恶性竞争、提高审计质量以及落实2020年审计整改问题，我会在2021年6月份下发《河南省注册会计师协会关于开展同一企业同一会计年度多份审计报告专项检查的通知》(豫会协〔2021〕22号)，组建检查组，对全省138家会计师事务所进行专项检查，现将有关检查情况通报如下：

一、检查工作原则及开展情况

不同会计师事务所在会计准则内，对审计风险的把握和控制等存在合理偏差，以及委托目的不同、会计口径不一致造成审计报告中的财务会计报告数据出现差异。但同一时点(期间)适用于同一会计准则的会计事项只能有一个认定。省注协依据注册会计师执业准则对事务所出具不同数据的审计报告实施执业质量检查。

检查采取事务所自查和实地抽查相结合的方式进行。各相关会计师事务所根据下发的多份审计报告目录对自身涉及的相关业务底稿以及内控情况进行自查并提交自查材料。省市注协组织专家对各所提交的自查材料进行审核，并在审核的基础上组成若干检查小组抽取部分业务底稿实施实地检查。省注协对全省检查数据进行整理汇总，并按照同一企业两份审计报告实施后期审理复核，对两份不同审计报告的执业质量和数据差异进行评价和处理。

二、出现多份审计报告的主要原因

根据事务所上报的自查报告来看，出具两份审计报告的原因主要分为三部分：一是因为客户委托目的不同，要求的会计口径不一致而导致。如，银行贷款使用、农业龙头企业评审、申报高新技术企业、申请财政补贴、上报上级主管单位、股东内部使用、投标使用、各种资质认证、年终决算等原因导致同一企业出具数据不同的两份审计报告；二是因为事务所资质入库的原因导致原事务所出具的审计报告无法使用，从而导致同一企业同一会计年度两家事务所出具数据一致的两份审计报告；三是因为集团母公司单体报表与合并报告分别委托两家事务所出具审计报告，导致业务报备系统内出现同一企业名称两份数据不同的审计报告。

三、专项检查发现的主要问题

从检查情况来看，部分事务所存在同一时期同一企业的数据差异较大，极少数事务所存在编制虚假审计底稿，出具不实审计报告的问题。但大部分事务所能够执行必要的审计程序和获取充分适当的审计证据下出具审计报告，个别事务所存在必要的审计程序未实施到位，具体问题如下：

(一)风险评估程序的实施离执业准则要求还有差距。

大部分事务所在业务底稿中设计了风险评估的审计程序，但在执行方面离准则要求还有一定的差距。具体表现在：一是在了解被审计单位及其环境时，简单地套用准则的格式，未能针对业务项目的特点进行针对性了解；二是对重大错报风险的识别仅停留在“底稿编制”层面，不能有效识别或未将识别出的重大错报风险分解到财务报表层次和认定层次中去；三是针对识别出的重大错报风险，未能采取积极有效的应对措施，也未能贯彻到总体审计策略及具体审计计划中。从中体现出中小事务所对风险导向审计理念理解和掌握不到位或不够深入，风险评估程序应用片面化，形式化。

(二)审计计划针对性不强。

有的审计计划流于形式，对审计的开展缺乏实质意义的指导和控制。如，部分审计计划未对重点审计领域、重要性标准予以确定，只简单的说明审计范围、人员和时间安排，不论客户所处行业特点、规模大小、风险领域的不同，审计计划格式固定，内容千篇一律。

(三)存在必要审计程序不到位，审计证据获取不充分问题。

未向银行函证被审计单位银行存款余额的真实性，对大额未达帐项未实施必要的审计程序；往来款项既未函证也未实施替代审计程序，或者仅以抽查会计凭证作为替代审计程序；存货监盘、减值测试程序实施不到位；未获取固定资产、无形资产的产权证等权属证明；对损益类科目的审计，往往仅停留在帐表核对和程序性的凭证抽查上，未实施其他必要的审计程序；对现金流量表普遍未实施审计程序；个别事务所获取的审计证据，以复印被审计单位的账簿、凭证为主，且未对这些资料进行必要的分析判断，无法支持审计结论。

(四)缺乏应有的专业判断和执业谨慎。

检查中发现，个别注册会计师缺乏对被审计单位持续经营能力和审定的会计报表期初余额的关注，对被审计单位可能存在的重大错报风险缺乏判断，也未考虑重大事项对审计报告的影响。甚至有的注册会计师在出具报告时，对准则规定的审计报告意见类型的格式和内容概念模糊，导致个别报告意见类型不恰当。

四、检查处理情况

为提醒和警示全省注册会计师行业提升执业质量，本着“帮助、教育、督促、提高”的原则，按照《河南省注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》等相关规定和检查发现的违规执业问题情节轻重，经河南省注册会计师协会惩戒委员会审议决定，对审计过程中违规情节较严重的4家会计师事务所及相关签字注册会计师予以通报批评、训诫的行业惩戒，对执业质量问题较轻的10家会计事务所要求限期整改,并对其主任会计师进行谈话提醒。省注协还将在后期监管中对上述事务所予以重点关注。

请各会计师事务所对照通报的问题，认真开展自查自纠，积极进行整改，进一步加强内部质量控制体系建设，着力提高执业水平，强化对注册会计师职业道德教育。广大注册会计师要进一步提高风险意识，始终保持谨慎的执业理念，不断提高执业质量和执业水平，为推动全省注册会计师行业又好又快发展作出积极贡献。

2021年10月19日