为切实做好上市公司2022年年报审计工作，进一步提升年报审计质量，结合审计监管新形势、新情况、新要求，上海证监局梳理了8方面需重点关注的领域，提示各会计师事务所应当以问题和风险为导向，勤勉审慎执业，特别关注以下事项：

1.提高应对财务舞弊和重大非常规交易审计的执业能力。事务所应充分认识到证券业务的高风险性质，在整个审计过程中对异常情况保持充分的职业怀疑，杜绝单方面依赖公司提供信息，搞“抄账式”审计。充分了解公司的治理层结构、管理层诚信状况等，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；对于重大非常规交易以及临近期末的复杂交易应强化审计程序，关注交易模式是否存在明显异常，对异常情况应扩大抽查比例、增加审计证据，有效控制审计风险。当识别出可能存在由于财务舞弊导致的错报且涉及管理层时，应当考虑重新评价由于财务舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。重点关注贸易业务、代理业务、资产销售、新业务模式下的收入舞弊风险，关注仍处在业绩承诺期的子公司收入的真实性；对于财务类强制退市指标临界值的上市公司，应重点关注是否通过虚构营业收入或突击交易等方式实施财务造假以避免触发强制退市，恰当出具收入专项核查意见。

2.严格遵守审计独立性要求。事务所应加强审计独立性管理，对照职业道德守则和质量管理准则的相关要求，查找自身存在的问题和薄弱环节，切实建立、完善审计和财务、税务、内控咨询等非鉴证服务的独立性冲突识别和防范机制，并严格对照执行；加强对员工职业道德规范方面的政策宣导和培训教育，加大对执业人员违规投资行为的内部检查和惩戒力度；严格执行签字注册会计师和关键合伙人的轮换要求，严禁注册会计师未实际参与业务但通过互换项目规避轮换，严格杜绝尤其是在IPO审计业务中的或有收费安排；加强对本年携带业务加入事务所的人员的管理，采取有效措施防范对独立性造成的不利影响。

3.关注境外业务相关风险。事务所应恰当考虑是否具备实施境外审计的能力，如派员赴境外开展审计或通过网络成员所获得可靠的协助；结合境外业务所在国家或地区经济环境评价境外经营的合理性，关注境外业务的经营风险和商业实质，对于商业实质存疑的境外业务采取特别的反舞弊程序；了解境外业务与财务报告相关的内部控制并测试其有效性；根据风险评估及内控测试结果确定恰当的样本量，做好函证、实物盘点等实质性审计程序；综合运用境内外业务毛利率比较分析，对毛利率异常以及增长异常的境外业务，分析是否存在复杂的交易安排；加强与组成部分注册会计师的沟通，评价境外组成部分注册会计师的客观性和专业胜任能力，复核其审计工作的充分性和适当性。

4.提升内部控制审计有效性。事务所应加强内部控制审计，充分执行风险评估程序，拟测试的内部控制应反映被审计单位的实际情况，并有相应的审计证据支持，不得流于形式；规范样本量的选择，统一并明确样本量选取标准，测试样本量不得少于《企业内部控制审计指引实施意见》要求的最小样本量标准；对控制测试中发现的所有异常情况或控制偏差进行分析，调查识别出的偏差或错报的性质和原因,判断是否属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，考虑调整审计方案或采用扩大样本量以判断该偏差是否对总体具有代表性；保持职业审慎，充分考虑内部控制的固有限制，高度关注由此可能带来的控制测试无效以及由舞弊导致的重大错报风险和管理层凌驾于控制之上的风险。

5.强化信息系统审计能力。事务所应正确评估自身专业胜任能力，审慎承接互联网、电商、游戏等高度依赖信息系统的上市公司审计业务。做好被审计单位信息技术一般控制、应用控制及公司层面控制的审计和评价，结合被审计单位业务模式、财务数据对信息系统的依赖程度、信息系统的可靠性和有效性等，充分识别被审计单位利用篡改数据、刷单等手段进行舞弊的情形，评估信息系统可能导致财务报表发生重大错报的风险，采取有效措施应对信息系统相关舞弊风险，必要时借助专家的工作。

6.合理利用第三方工作。事务所应严格按照审计准则要求，合理利用资产评估、组成部分审计师、信息系统专家等第三方工作，详细了解第三方机构的执业资质、胜任能力、专业素质，认真评价第三方机构出具报告的恰当性及可能产生的影响，并在必要时考虑追加实施有针对性的审计程序，切实防范第三方工作对公众公司财务信息质量产生重大不利影响。

7.恰当发表审计意见并充分披露。事务所应根据相关事项的性质及影响的重大性和广泛性确定恰当的非无保留意见类型，不得以无法获取充分、适当的审计证据为由，对应识别的财务报表整体重大错报不予识别，以“受限”代替“错报”，应充分关注公司的可持续经营能力，不得以持续经营事项段代替保留意见，或以保留意见代替否定意见或无法表示意见。在审计报告中充分披露非标事项及其影响，严格按照信息披露要求出具非标意见专项说明，并形成相应底稿备查。

8.高度重视资产减值审计工作。事务所应充分考虑上市公司年度经营状况和未来盈利能力，关注长期资产在疫情影响下的减值测试，综合判断相关资产是否存在减值迹象，检查减值准备计提的合理性和准确性；了解、评价和测试与资产减值相关的关键内部控制设计和运行的有效性，对管理层聘请协助执行资产减值测试专家的专业胜任能力、独立性以及评估采用的估值方法和基础数据进行评价；评价管理层是否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试；对存在前期资产减值转回等情形的，要重点关注是否存在业绩操纵及转回的合理性。资产减值审计程序应做到判断依据充分、推理过程合理、审计结论恰当、底稿记录详细。

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上海证监局会计监管通讯（二〇二三年第一期）.docx   

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